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消费税

 
 
 
 
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  国务院于1993年12月13日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》,财政部1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》,并于1994年1月1日开征消费税。消费税对货物征收增值税以后,再根据特定的财政或调节目的选择部分产品(主要是一些消费品)征收的,征收环节一般在货物生产环节的税种。当时设定了包括烟、酒、小汽车等在内11个税目,在此以后陆续对烟、酒等消费税税目进行了一些调整。2006年4月1日,国家对消费税进行一次较大范围的调整, 此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整,消费税税目由原来的11个调整为14个,新增了木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、成品油6个税目,取消了护肤护发品税目,将汽油和柴油税目合并至成品油税目,对小汽车、酒、摩托车、汽车轮胎、化妆品税目税率进行了调整。 

     一、消费税的纳税人
 
    在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人。 
    金银首饰消费税的纳税人,是指在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人;委托加工、委托代销金银首饰的,委托方也是纳税人。 

    二、消费税的征税范围
 
    我国消费税的征税范围有:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、成品油等十四种商品。 

    三、消费税的税目税率
 
    消费税共设置了14个税目,在其中的6个税目下又设置了20个子目。详见下表: 
消费税税目(税率)表

税目
 征收范围
 计税单位
 税率(税额)
 备注
 
一、烟
  
  
  
  
 
卷烟
 每标准条(200支)调拨价在50元以上(含,不含增值税)
  
 比例税率45%;定额 税率每标准箱(50000支)150元
  
 
卷烟
 每标准条(200支)调拨价在50元(不含增值税)以下
  
 比例税率30%;定额 税率每标准箱(50000支)150元
  
 
雪茄烟
  
  
 40%
  
 
烟丝
  
  
 30%
  
 
二、酒及酒精
  
  
  
  
 
粮食白酒、署类白酒
  
  
 粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。
  
 
 
 
3、黄酒
  
 吨 
 240元
  
 
4、啤酒
 每吨出厂价格在3000元(含,不含增值税)以上的
 吨
 250元
  
 
 
 每吨出厂价格在3000元(不含增值税)以下的
 吨
 220元
  
 
5、其他酒
  
  
 10%
  
 
6、酒精
  
  
 5%
  
 
三、化妆品
 含成套化妆品和高档护肤类化妆品
  
 30%
  
 
(四、护肤护发品)
  
  
  
 已取消
 
四、贵重首饰
 珠宝首饰及珠宝玉石
  
 10%
  
 
 
 金银首饰(含金基银基合金及镶嵌首饰)
  
 改在零售环节按5%征收
  
 
 
 钻石及钻石饰品
  
 改在零售环节按5%征收
  
 
五、鞭炮焰火
  
  
 15%
  
 
六、成品油
  
  
  
  
 
1、汽油
 无铅汽油
 升
 0.2元
  
 
 
 含铅汽油
 升
 0.28元
 
2、柴油
  
 升
 0.1元
 
3、石脑油
  
 升
 0.2元
 按30%征收
 
4、溶剂油
  
 升
 0.2元
 
5、润滑油
  
 升
 0.2元
 
6、燃料油
  
 升
 0.1元
 
7、航空煤油
  
 升
 0.1元
 暂缓征收
 
七、汽车轮胎
  
  
 3%
  
 
其中:子午线轮胎
  
  
 免征
  
 
 
  
  
  
  
 
八、摩托车
  
  
  
  
 
 
 气缸容量在250毫升以上的
  
 10%
  
 
 
 气缸容量在250毫升(含)以下的
  
 3%
  
 
九、小汽车
  
  
  
  
 
1、乘用车
 1、气缸容量(排气量,下同)在1.5升(含)以下的乘用车
  
 3%
  
 
 
 2、气缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的乘用车
  
 5%
  
 
 
 3、气缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的乘用车
  
 9%
  
 
 
 4、气缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的乘用车
  
 12%
  
 
 
 5、气缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的乘用车
  
 15%
  
 
 
 6、气缸容量在4.0升以上的乘用车
  
 20%
  
 
2、中轻型商用客车
  
  
 5%
  
 
十、高尔夫球及球具
  
  
 10%
  
 
十一、高档手表
  
  
 20%
  
 
十二、游艇
  
  
 10%
  
 
十三、木制一次性筷子
  
  
 5%
  
 
十四、实木地板
  
  
 5%
  
 

    四、消费税的计税依据
 
    消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品,计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时,通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。 

    五、消费税的计税方法
 
    1、从价计税时 应纳税额=应税消费品销售额×适用税率 
    2、从量计税时 应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准 
    3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,有同类消费品销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的,组成计税价格。 
       组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率) 
       应纳税额=组成计税价格×适用税率 
    4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的,组成计税价格。 
       组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) 
       应纳税额=组成计税价格×适用税率 
    5、进口应税消费品,按照组成计税价格计算纳税。计算公式为: 
       组成计税价格 =(关税完税价格+关税)÷( l一消费税税率) 
       应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率 
    6、零售金银首饰的纳税人在计税时,应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。 
    金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率) 
    对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。 
       组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率) 
       应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率 

    六、消费税的纳税环节
 
    1、生产环节。纳税人生产的应税消费品,由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。 
    委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代扣代缴。 
    2、进口环节。纳税人进口的应税消费品,由进口报关者于报关进口时纳税。 
    3、零售环节。金银首饰、钻石及钻石制品消费税由零售者在零售环节缴纳。 

    七、纳税地点

    (1)纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品,除国家另有规定外,应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税;(2)委托加工的应税消费品,由受托方向所在地主管税务机关缴纳消费税税款;(3)进口的应税消费品,由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税;(4)纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,回纳税人核算地或所在地缴纳消费税;(5)纳税人的总机构与分支机构不在同一省(自治区、直辖市)的,应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准,纳税人分支机构应纳消费税税款,也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。对纳税人的总机构与分支机构在同一省(自治区、直辖市)内,而不在同一县(市)的,如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的,需经国家税务总局所属省级分局批准。 

    八、纳税义务发生时间

    (1)纳税人采取赊销和分期收款结算方法,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天;(2)纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天;(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品,其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;(4)纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;(5)纳税人自产自用的应税消费品,其纳税义务发生时间为移送使用的当天;(6)纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天;(7)纳税人进口的应税消费品,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 

    九、纳税期限

    消费税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月;纳税人以一个月为一期纳税的,自期满之日起十日内申报纳税;以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款;纳税人进口应纳税消费品,应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。

 
   
     
 
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